Aké zmeny možno očakávať v Zákone o dani z príjmov od 1.1.2021?

Podrobnosti: Uverejnené štvrtok, 08. október 2020

Vláda SR schválila na konci augusta návrh zákona, ktorým by sa mal od 1.1.2021 novelizovať Zákon o dani z príjmov. O návrhu by mal rokovať parlament v druhej polovici októbra 2020.

Aby zmeny vstúpili do platnosti, musia byť schválené v NR SR, podpísané prezidentkou a zverejnené v Zbierke zákonov SR. Niektoré z navrhovaných zmien by mali mať odloženú účinnosť od 1.1.2022. Ktoré sú najdôležitejšie zmeny v navrhovanej novele zákona o dani z príjmov?

Úprava daňovej rezidencie

Od 1.1.2021 dochádza k rozšíreniu definície daňovej rezidencie fyzických osôb. Zo zákona o dani z príjmov sa vypúšťa výnimka z daňovej rezidencie pre fyzické osoby, ktoré denne prekračujú hranice Slovenskej republiky za účelom výkonu závislej činnosti v Slovenskej republike, a ktoré by za iných okolností boli v Slovenskej republike daňovníkmi s neobmedzenou daňovou povinnosťou.

Okrem toho sa spresňuje definícia miesta skutočného vedenia právnickej osoby pre účely určenia daňovej rezidencie. Za miesto skutočného vedenia sa považuje také miesto, kde sa vytvára alebo prijíma väčšina obchodných a riadiacich rozhodnutí za právnickú osobu ako celok bez ohľadu na to, kto tieto rozhodnutia prijíma. Za takéto rozhodnutia nemožno považovať rozhodnutia za menšie organizačné celky právnickej osoby alebo rozhodnutia administratívneho charakteru.

Reverzné hybridné subjekty

Zavádza sa definícia transparentnej spoločnosti, t. j . spoločnosti, ktorá je zdaňovaná až na úrovni spoločníkov, a ktoré v SR predstavujú predovšetkým verejná obchodná spoločnosť a komanditná spoločnosť, prípadne v menšej miere iné subjekty bez právnej subjektivity, alebo s právnou subjektivitou zdaňované na úrovni spoločníkov alebo príjemcov príjmu (napríklad fondy).

O reverznom hybridnom subjekte sa hovorí vtedy, ak sa spoločnosť v štáte založenia považuje za transparentnú spoločnosť, avšak podľa štátu zakladateľa sa jedná o samostatného daňovníka, čo by mohlo viesť k situácii, že sa príjem (výnos) nezdaní na úrovni transparentnej spoločnosti, ani na úrovni spoločníka tejto spoločnosti.

V zmysle nových ustanovení zákona o dani z príjmov pre reverzný hybridný subjekt sa príjmy (výnosy) pripadajúce na zahraničných (nerezidentných) spoločníkov spĺňajúcich kritérium 50 % a viac vo vzťahu k transparentným spoločnostiam, budú zdaňovať na úrovni transparentnej spoločnosti sadzbou dane z príjmov právnických osôb vo výške 21 %, ak tieto príjmy (výnosy) nerezidenta nie je možné zdaniť prostredníctvom stálej prevádzkarne v SR podľa § 16 ods. 3, alebo podľa § 16 zákona o dani z príjmov a príjmy (výnosy) nebudú zdanené ani v štáte rezidencie nerezidenta, ani v zahraničí.

Výnimku majú subjekty kolektívneho investovania, ktoré majú široký okruh podielnikov, kde je rozptýlené vlastníctvo fondu, pri ktorom nemá žiaden podielnik kontrolný podiel, diverzifikované portfólio cenných papierov a podliehajú regulácii v oblasti ochrany investora v Slovenskej republike.

Ustanovenia týkajúce sa daňového režimu reverzného hybridného subjektu sa prvýkrát uplatnia najskôr 1.1.2022.

Rozšírenie CFC pravidiel na fyzické osoby

Za účelom obmedzenia vyhýbania sa daňovej povinnosti a s cieľom zdaniť v SR podiely na zisku (dividendy) zo zahraničnej spoločnosti alebo subjektu sa novelou zákona o dani z príjmov majú zaviesť pravidlá pre kontrolované zahraničné spoločnosti (tzv. CFC pravidlá) od 1.1.2021 aj pre fyzické osoby. Uplatnením CFC pravidiel sa v SR zdania podiely na zisku z CFC spoločnosti (kontrolované zahraničné spoločnosti) už v momente ich potenciálneho nároku daňovníka fyzickej osoby, a nie až pri ich vyplatení.

Nové CFC pravidlá sa uplatnia pri priamej aj nepriamej účasti fyzickej osoby na zahraničnej kontrolovanej spoločnosti, pričom príjem sa priraďuje z výsledku hospodárenia tak ako je vykázaný v zahraničí. Zdanenie príjmov sa navrhuje obdobne ako pri dividendách, pričom sa uplatnia rovnaké sadzby dane, t. j. 7 % resp. 35 % v prípade nespolupracujúcich krajín.

Plnenia v rámci aktívnej politiky trhu práce

Plnenia poskytované v rámci aktívnej politiky práce na projekty na podporu udržania pracovných miest a na podporu udržania zamestnancov v zamestnaní v súvislosti s vyhlásením mimoriadnej situácie, núdzového stavu alebo výnimočného stavu sa oslobodzujú od dane z príjmov a to tak u zamestnávateľov, ktorí sú fyzické ako aj právnické osoby.

„V zmysle navrhovaných prechodných ustanovení sa toto ustanovenie uplatní prvý krát už pri podaní daňového priznania po 31. decembri 2020, kedy väčšina zamestnávateľov bude môcť uvedené oslobodenie využiť aj na plnenia, ktoré prijali v priebehu roka 2020 v rámci opatrení na zamedzenie nepriaznivých vplyvov pandémie ochorenia COVID-19 na podnikateľské prostredie,“ hovorí Katarína Balogová, Tax Director, Accace Slovakia.

Preddavky na daň

V prípade preddavkov na daň z príjmov právnických osôb sa od 1.1.2021 má vypustiť povinnosť dorovnania preddavkov na daň platených od začiatku nasledujúceho zdaňovacieho obdobia do lehoty na podanie daňového priznania v prípade, že na základe podaného daňového priznania vyplýva daňovníkovi platiť na nasledujúce zdaňovacie obdobie vyššie preddavky na daň.

Podľa navrhovanej novely zákona o dani z príjmov bude správca dane od 1.1.2022 posielať všetkým daňovníkom oznámenie o výške a splatnosti preddavkov na daň z príjmov. Správca dane bude povinný oznámiť uvedenú skutočnosť daňovníkovi najneskôr 5 dní pred splatnosťou preddavku na daň, výnimkou je situácia ak správca dane vydá rozhodnutie o platení preddavkov inak.

Zmeny v prípade uplatnenia daňových zvýhodnení zamestnanca

Od 1.1.2021 má zákon upravovať, že ak sa zamestnancovi skončilo zamestnanie, na daňový bonus a nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka prihliadne zamestnávateľ poslednýkrát za kalendárny mesiac, v ktorom sa zamestnancovi skončilo zamestnanie, ak vo vyhlásení zamestnanec neuvedie inak.

Žiadosť o ročné zúčtovanie

Od 1.1.2021 môže zamestnanec požiadať o ročné zúčtovanie ktoréhokoľvek zamestnávateľa, ktorý je platiteľom daní, a ktorý mu vyplácal zdaniteľnú mzdu počas zdaňovacieho obdobia.

Registrácia na daň z príjmov

Registrácia daňovníkov z úradnej moci sa má posunúť z 1.1.2021 na 1.1.2022 z technických dôvodov zo strany finančnej správy a jednotlivých registrov. Súčasný spôsob registrácie tak bude v platnosti až do 31.12.2021. Rovnaké odloženie účinnosti sa navrhuje na oznamovanie zmien, ktoré by mali od 1.1.2022 prebiehať automaticky na základe zmeny údajov v príslušných registroch (napríklad zmena sídla, názvu, atď.).

Zdroj: Accace